現對公司實施《企業會計制度》及相關準則政策銜接等有關會計處理問題解答如下。
一、問：公司執行《企業會計制度》時尚未攤銷的開辦費余額如何處理?
答：公司在執行《企業會計制度》時，尚未攤銷的開辦費余額應當根據情況分別處理：
1.如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2.如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤不產生重大影響的，開將可辦費余額直接轉入當期損益。
二、問：公司執行《企業會計制度》時已資本化的研究與開發費用如何處理?
答：《企業會計制度》有關研究與開發費用的會計處理與《股份有限公司會計制度──會計科目和會計報表》(以上簡稱“股份有限公司會計制度”)相同。因此，不存在會計政策變更調整問題。如果公司已將研究與開發費用資本化的，應當作為會計差錯予以更正。
三、問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，是列為固定資產核算，還是列為無形資產核算?
答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產核算，并按制定規定的期限平均攤銷。
四、問：公司執行《企業會計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執行《企業會計制度》時應當如何進行會計處理?
答：公司在執行《企業會計制度》前存出的投資款已作為“其他應收款”核算的，應將尚未進行投資的其他應收款余額轉入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉入“短期投資跌價準備”等科目。
五、問：公司原以非現金資產投資，投出非現金資產公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積準備項目的部分，在計提長期投資減值準備時是否可以沖減資本公積中的股權投資準備項目?
答：按照財會[2001]17號文件規定：在《企業會計制度》執行之前，按《股份有限公司會計制度》和《企業會計準則──投資》的規定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調整等，應按《企業會計制度》的規定進行處理。公司在執行《企業會計制度》前已以非現金資產投資，投出非現金資產的公允價值大于其賬面價值的差額在減去未來應交所得稅后的余額轉入“資本公積──股權投資準備”科目的，在按《企業會計制度》規定計提該項投資的減值準備時，應當首先沖減原計入資本公積的股權投資準備項目，不夠沖減的，計入當期投益。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目。如果已計提減值準備的長期投資直至處置時，原沖減的資本公積準備項目仍未全部轉回的，應將處置收入大于長期投資資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖減的資本公積準備項目，其余部分再確認為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應當如何進行會計處理?
答：公司為對中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據其管理權限，依據法律或者有關規定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發生的支出，均應計入公司當期的成本費用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規定處理的，作為會計差錯予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會藉收入如何確認收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則該項費用應區別費用所代表的受益性質、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應當如何進行會計處理?
答：按照《企業會計制度》規定，公司按照規定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權轉入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物時，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按期賬面價值結轉固定資產清理。
執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產計提減值準備后，應當如何計提固定資產折舊?
答：按照《企業會計制度》規定，如果固定資產的賬面價值低于其可收回金額的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照該項固定資產的賬面價值(即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，該項固定資產的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
十一、問：公司執行《企業會計制度》時，原資本公積各明細科目如何結轉?
答：《企業會計制度》中“資本公積”科目已設置的明細科目與《股份有限公司會計制度》一致的，不需另作調整，與《股份有限公司會計制度》不一致的，按以下規定結轉：
1.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──接受損贈資產準備”科目的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──按受損贈非現金資產準備”科目。
2.《股分有限公司會計制度》設置的“資本公積──被投資單位接受損贈準備、被投資單位股權投資準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──股權投資準備”科目。
3.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目中的接受現金捐贈余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──接受現金捐贈”科目。
4.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額，分別情況處理：按照《關于印發企業住房制度改革中有關會計處理問題的規定的通知》(財會[2001]5號)規定，以所有者權益項目沖減住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減已轉入“利潤分配──未分配利潤”科目的住房周轉金借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；以國有股應享有的份額彌補住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減“資本公積──彌補住房周轉金”科目的借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貨記“資本公積──彌補住房周轉金”科目。經上述沖減后，“資本公積──住房周轉金轉入”科目仍有余額的，轉入“資本公積──其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目的余額，減去已轉入“資本公積──接受現金捐贈”科目后的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──其他資本公積”科目。
十二、問：執行《企業會計制度》后，財政部原發布的財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的規定是否仍然有效?
答：財政部發布的《關于股份有限公司有關會計問題解答》(財會字[1998]16號)，以及《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》(財會字[1998]66號)所解答的有關問題，如果《企業會計制度》已作相應規定的，按《企業會計制度》的規定執行，財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件所作的解答相應廢止；如果《企業會計制度》未作相關規定的，仍按財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的解答執行。
一、問：公司執行《企業會計制度》時尚未攤銷的開辦費余額如何處理?
答：公司在執行《企業會計制度》時，尚未攤銷的開辦費余額應當根據情況分別處理：
1.如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2.如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤不產生重大影響的，開將可辦費余額直接轉入當期損益。
二、問：公司執行《企業會計制度》時已資本化的研究與開發費用如何處理?
答：《企業會計制度》有關研究與開發費用的會計處理與《股份有限公司會計制度──會計科目和會計報表》(以上簡稱“股份有限公司會計制度”)相同。因此，不存在會計政策變更調整問題。如果公司已將研究與開發費用資本化的，應當作為會計差錯予以更正。
三、問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，是列為固定資產核算，還是列為無形資產核算?
答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產核算，并按制定規定的期限平均攤銷。
四、問：公司執行《企業會計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執行《企業會計制度》時應當如何進行會計處理?
答：公司在執行《企業會計制度》前存出的投資款已作為“其他應收款”核算的，應將尚未進行投資的其他應收款余額轉入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉入“短期投資跌價準備”等科目。
五、問：公司原以非現金資產投資，投出非現金資產公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積準備項目的部分，在計提長期投資減值準備時是否可以沖減資本公積中的股權投資準備項目?
答：按照財會[2001]17號文件規定：在《企業會計制度》執行之前，按《股份有限公司會計制度》和《企業會計準則──投資》的規定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調整等，應按《企業會計制度》的規定進行處理。公司在執行《企業會計制度》前已以非現金資產投資，投出非現金資產的公允價值大于其賬面價值的差額在減去未來應交所得稅后的余額轉入“資本公積──股權投資準備”科目的，在按《企業會計制度》規定計提該項投資的減值準備時，應當首先沖減原計入資本公積的股權投資準備項目，不夠沖減的，計入當期投益。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目。如果已計提減值準備的長期投資直至處置時，原沖減的資本公積準備項目仍未全部轉回的，應將處置收入大于長期投資資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖減的資本公積準備項目，其余部分再確認為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應當如何進行會計處理?
答：公司為對中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據其管理權限，依據法律或者有關規定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發生的支出，均應計入公司當期的成本費用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規定處理的，作為會計差錯予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會藉收入如何確認收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則該項費用應區別費用所代表的受益性質、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應當如何進行會計處理?
答：按照《企業會計制度》規定，公司按照規定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權轉入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物時，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按期賬面價值結轉固定資產清理。
執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產計提減值準備后，應當如何計提固定資產折舊?
答：按照《企業會計制度》規定，如果固定資產的賬面價值低于其可收回金額的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照該項固定資產的賬面價值(即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，該項固定資產的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
十一、問：公司執行《企業會計制度》時，原資本公積各明細科目如何結轉?
答：《企業會計制度》中“資本公積”科目已設置的明細科目與《股份有限公司會計制度》一致的，不需另作調整，與《股份有限公司會計制度》不一致的，按以下規定結轉：
1.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──接受損贈資產準備”科目的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──按受損贈非現金資產準備”科目。
2.《股分有限公司會計制度》設置的“資本公積──被投資單位接受損贈準備、被投資單位股權投資準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──股權投資準備”科目。
3.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目中的接受現金捐贈余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──接受現金捐贈”科目。
4.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額，分別情況處理：按照《關于印發企業住房制度改革中有關會計處理問題的規定的通知》(財會[2001]5號)規定，以所有者權益項目沖減住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減已轉入“利潤分配──未分配利潤”科目的住房周轉金借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；以國有股應享有的份額彌補住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減“資本公積──彌補住房周轉金”科目的借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貨記“資本公積──彌補住房周轉金”科目。經上述沖減后，“資本公積──住房周轉金轉入”科目仍有余額的，轉入“資本公積──其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目的余額，減去已轉入“資本公積──接受現金捐贈”科目后的余額，轉入《企業會計制度》中的“資本公積──其他資本公積”科目。
十二、問：執行《企業會計制度》后，財政部原發布的財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的規定是否仍然有效?
答：財政部發布的《關于股份有限公司有關會計問題解答》(財會字[1998]16號)，以及《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》(財會字[1998]66號)所解答的有關問題，如果《企業會計制度》已作相應規定的，按《企業會計制度》的規定執行，財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件所作的解答相應廢止；如果《企業會計制度》未作相關規定的，仍按財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的解答執行。
