山東省濱州市迄今為止調整應納稅額*、補繳稅款最多的一起轉讓定價避稅案件近期順利結案，共調整應納稅所得額10111萬元，補繳外資企業所得稅1516萬元。
企業基本情況
濱州A電子有限公司成立于1993年2月，是由英屬維京群島的X國際有限公司（EVER）出資興建的外商獨資企業，投資總額為3500萬美元，注冊資金1400萬美元。《企業所得稅法》實施前，濱州A電子有限公司一直執行《跨國企業和外國企業所得稅法》及其實施細則有關規定，依法享受“免二減三”的稅收優惠。2008年初，濱州市國稅局在對2007年度的微利、虧損企業進行調查摸底時，發現濱州A電子公司的各項財務指標異常，遂將其列入反避稅重點嫌疑對象，深入開展了生產經營狀況分析和收入費用對比分析。
一、 調查過程
（一）確認企業與關聯企業間業務往來
國稅機關對企業生產流程進行了細致觀察，并與企業相關人員進行了座談，證實濱州A電子公司的出資公司X國際有限公司，與天津Y科技有限公司的出資公司Z國際有限公司（SKY），同屬于臺灣半導體股份有限公司的子公司，注冊類型、經營范圍等情況基本一致。臺灣半導體股份有限公司對兩家子公司*控股，且濱州A電子公司的產品售價完全由母公司來控制。由此斷定，濱州A電子公司與與天津Y科技有限公司、X國際有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3個公司存在關聯關系。
（二）確認企業利用轉讓定價轉讓利潤
1、對生產經營狀況分析，銷售利潤率指標異常
1994年濱州A電子公司進入*個獲利年度，1994年、1995年為企業所得稅免稅年度，1996年、1997年、1998年為減半征收年度。1999年—2007年，濱州A電子有限公司當年出口產品產值均達到當年企業產品產值70%以上，按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。2002年之前，濱州A電子有限公司利潤水平尚維持在較為合理的區間內，但從2003年開始，銷售毛利率環比呈現急劇下降趨勢，長期處在微利狀態。
在對濱州A電子公司財務指標進行案頭審計分析的基礎上，國稅機關根據企業產品類型，從境內同行業、同規模的上市公司中選擇了8家企業的生產經營情況進行了可比分析。發現對比群的銷售利潤率區間為7.36%—9.13%，中位值為8.09%，而濱州A電子公司的銷售利潤率除2002年達到9%以上外，其他年度均低于平均水平，銷售利潤比存在明顯異常。
2、對收入費用對比分析，成本利潤率指標異常
考慮到產品結構、經營環境、經營方式等因素的影響，國稅機關又從數據庫中選擇了9家企業，使用成本利潤率指標進行了測算。由于數據庫無2007年度的數據，國稅機關按照2002年—2006年四分位計算2007年可比公司成本利潤率為9.83%，而濱州A電子公司成本利潤率則從2002年的8.18%劇降到2007年的-1.16%，比可比公司依次低1.56%、9.23%、5.21%、3.52%和8.07%。
為增加可比分析的說服力，國稅機關還對年銷售收入在2000萬美元—8000萬美元之間的臺灣同行業企業，運用利潤率指標進行了測算，發現2002年—2007年濱州A電子公司與可比公司差距為-0.30%、5.33%、9.38%、10.07%、11.99%和13.67%。
（三）依照法定程序予以調整
通過上述分析不難看出，濱州A電子公司與與天津Y科技有限公司、X國際有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3個公司在產品銷售交易過程中，未按獨立企業之間業務往來原則定價，存在嚴重的轉讓定價避稅問題。在確鑿的證據面前，濱州A電子有限公司負責人不得不承認企業的關聯交易行為。經過稅企雙方多次談判磋商，最終濱州A電子公司同意國稅機關應用成本加成法和可比利潤法對其進行反避稅調整，補繳外資企業所得稅1516萬元。
二、對本起轉讓定價避稅案的思考
（一）建立反避稅監控臺賬，加強對企業日常管理
稅務機關應通過建立反避稅信息資料庫，并不斷維護、完善反避稅信息平臺，做到信息的共享、集中分析和有效使用。在掌握納稅人經營狀況和各行業的價格、利潤率等信息的前提下，應建立健全反避稅監控臺賬，據以分析、選案、進行稅務質疑或反避稅調查。在本案中，調查人員正是在對濱州A電子有限公司有關經營、產銷訂單、銷售價格、同行業利潤率等有關資料準確掌握的基礎上，才確認其明顯的轉讓利潤行為。
（二）選取可比企業、確定合理利潤區間
在選取可比企業及確定利潤區間的過程中，雙方應統一使用統一數據庫查找可比企業，就可比企業的篩選條件進行認真磋商。可比企業所在的*和地區應該保證其具有和我國類似的經濟環境。在本案中，國稅機關首先從境內同行業、同規模的上市公司中選擇了8家企業的生產經營情況進行了可比分析，2003年-2007年銷售利潤率區間為7.36%—9.13%，中位值為8.09%，濱州A電子公司的銷售利潤率均低于平均水平。同時選取了與濱州A電子有限公司類似經濟環境的臺灣企業進行對比分析，2002年-2007年，利潤率存在降幅存在逐年加大的趨勢。其次，國稅機關與企業同意從統一數據庫中選擇了9家企業，使用成本利潤率指標進行了測算。進一步驗證了濱州A電子有限公司利潤率水平逐年降低的現象。
（三）發揮集體智慧，取得談判主動權
一是設定不同階段的談判目標，穩步推進。在轉然定價調查和調整過程中，調查人員要根據談判的最終目標，將其分解到各個階段，并圍繞談判的中心內容穩步推進。二是做好充分準備，發揮團隊的智慧和力量。對談判內容事先要有精心策劃，圍繞談判難目標認真準備有關的資料和數據，做到有備而來，從而最終達到談判的目的。
（四）建立科學合理的跨國企業稅源信息采集、處理、分析系統，保證稅源信息的真實完整。利用信息技術和網絡手段，及時獲取跨國企業稅源的*手資料，如在網上申報的基礎上增加跨國企業信息填寫欄，設置需要采集的相關資料；采集完信息數據后，讓系統自動進行運算處理，對數據加以分類、匯總、保存，這就需要系統程序科學合理，能滿足跨國企業管理的需要。一是稅務機關應進一步細化《國際稅收情報交換工作規程》，規范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。二是要建立國際信息庫，廣泛收集國際經濟貿易稅收的有關資料，收集和跟蹤國際市場的主要商品價格、成本、行業利潤率、貸款利率及費用收取標準等，病建立有關國際著名跨國企業的組織機構、管理特點及內部交易的資料庫，即使對信息進行分析、處理。
